Tesis sobre la CSRD y el reporting de sostenibilidad en Contabilidad: cómo plantear el problema y el método (2026)

La Directiva (UE) 2022/2464, conocida como CSRD (Corporate Sustainability Reporting Directive), cambió qué empresas deben informar sobre sostenibilidad y con qué nivel de detalle, y España todavía no ha completado su transposición al ordenamiento interno. Esa combinación —una obligación europea que la propia UE ha modificado dos veces en 2025 y 2026 y una normativa española todavía en tramitación— convierte la CSRD en un tema de tesis de Contabilidad genuinamente vigente en 2026, no en un ejercicio teórico sobre una norma ya asentada. Esta guía desarrolla un único tema en un plan de tesis completo: problema, objetivos, variables y método, en lugar de limitarse a mencionarlo como una línea más dentro de un listado.

Por qué la CSRD es un tema de tesis con vigencia real en 2026

La CSRD sustituye a la anterior Directiva de Información No Financiera (NFRD) y redefine tanto las empresas obligadas a reportar como el contenido exigido, que debe seguir las Normas Europeas de Información sobre Sostenibilidad (ESRS o NEIS), presentarse en una sección específica del informe de gestión, publicarse en formato electrónico y ser verificado por un proveedor de aseguramiento independiente. El plazo que la propia directiva fijaba para que los Estados miembros la transpusieran era el 6 de julio de 2024, plazo que España no cumplió. La transposición española avanza a través del proyecto de Ley de información empresarial sobre sostenibilidad (LIES), que modifica el Código de Comercio, la Ley de Sociedades de Capital y la Ley de Auditoría de Cuentas: el Gobierno lo presentó en el Congreso el 31 de octubre de 2024 (expediente 121/000038) con tramitación urgente, y a finales de septiembre de 2026 seguía en la Comisión de Justicia, con el plazo de enmiendas ampliado sucesivamente.

Para tu tesis, esto significa que puedes estudiar un fenómeno normativo en movimiento: cómo se están preparando las empresas y los auditores españoles para una obligación europea mientras la legislación nacional que la desarrolla sigue en tramitación, una situación de incertidumbre regulatoria que rara vez se puede estudiar con esta actualidad en un TFG de Contabilidad.

El calendario de aplicación por fases y sus cambios en 2025 y 2026

En su diseño original, la CSRD se aplicaba de forma escalonada según el tamaño y el tipo de empresa. La primera ola afectaba a las grandes entidades de interés público que ya reportaban bajo la NFRD; la segunda, al resto de grandes empresas que superan los umbrales de tamaño de la Directiva de Contabilidad; y la tercera, a las pymes cotizadas. En 2025, la Unión Europea aprobó la llamada Directiva “stop the clock” (Directiva (UE) 2025/794), que aplazó dos años la entrada en vigor de las obligaciones de las empresas de la segunda y tercera ola que todavía no habían empezado a reportar.

Después llegó el segundo cambio, de contenido: la Directiva Omnibus I (Directiva (UE) 2026/470), publicada en el Diario Oficial de la UE el 26 de febrero de 2026 y en vigor desde el 18 de marzo de 2026, limita la obligación de informar a las grandes empresas con más de 1.000 trabajadores y un volumen de negocios neto superior a 450 millones de euros, deja fuera a las pymes cotizadas y mantiene el aseguramiento limitado obligatorio. Los Estados miembros tienen hasta el 19 de marzo de 2027 para transponer estas modificaciones, así que la LIES española tendrá que ajustarse a ellas.

Estos cambios son en sí mismos un dato de tesis relevante: demuestran que el propio marco europeo de la CSRD está sujeto a revisión política, y una tesis que cite solo el calendario y el ámbito originales de 2022 estará citando información ya superada. Verifica siempre, en el momento de escribir, si ha habido nuevas modificaciones.

Cómo plantear el problema de investigación

El problema no es “la CSRD existe”, sino una tensión concreta que tu tesis va a explorar. Algunas formulaciones posibles, cada una con un enfoque distinto:

• Enfoque de preparación empresarial: ¿en qué medida las empresas españolas que siguen dentro del ámbito de la CSRD han avanzado en la implementación de los procesos de recogida de datos que exigen los ESRS, a pesar de que la transposición española sigue pendiente?
• Enfoque de doble materialidad: ¿cómo están aplicando las empresas el principio de doble materialidad (impacto de la empresa en la sostenibilidad y de la sostenibilidad en la empresa) que exige la CSRD, y qué dificultades metodológicas encuentran?
• Enfoque de la profesión auditora: ¿qué retos identifican los auditores españoles ante la obligación de verificar información de sostenibilidad, en un contexto en que el régimen español de verificación depende de que se apruebe la LIES?
• Enfoque comparado por tamaño de empresa: ¿qué diferencias de preparación existen entre las grandes empresas que siguen obligadas tras la Omnibus I y las que, habiéndose preparado para la segunda ola, han quedado fuera del nuevo umbral?

Una vez elegido el enfoque, este problema debe convertirse en una justificación argumentada con las cuatro dimensiones habituales de un TFG (teórica, práctica, metodológica y social); la guía sobre cómo redactar la justificación de un TFG explica esa estructura con ejemplos que puedes adaptar a un tema normativo como este.

Objetivos de investigación (ejemplo)

Un objetivo general típico, adaptable según el enfoque elegido: analizar el grado de preparación de [colectivo elegido: empresas de un sector, auditores de una zona, grandes empresas que siguen en el ámbito tras la Omnibus I] ante las obligaciones de reporting de sostenibilidad derivadas de la CSRD, en el contexto de transposición pendiente en España. Los objetivos específicos suelen desglosarse en: (1) describir el marco normativo vigente, sus modificaciones de 2025 y 2026 y su estado de transposición; (2) identificar las prácticas actuales de recogida y reporting de información de sostenibilidad en el colectivo elegido; (3) analizar las dificultades percibidas para cumplir con los ESRS y con la doble materialidad; y (4) valorar el papel de la verificación independiente en el nuevo modelo de reporting.

Variables y método sugerido

Si tu diseño es cualitativo (el más habitual para este tema, dado que la normativa aún está en desarrollo), las variables se convierten en dimensiones de análisis: grado de conocimiento de la CSRD y de los ESRS, procesos internos de recogida de datos de sostenibilidad, aplicación del principio de doble materialidad, y percepción sobre la verificación independiente. El método más viable en un TFG o TFM es la entrevista semiestructurada a responsables de sostenibilidad, auditores o directores financieros de un pequeño número de empresas, complementada con el análisis documental de los informes de gestión ya publicados por empresas que, al estar cotizadas o ser de gran tamaño, ya reportaban bajo la NFRD y pueden servir de referencia comparativa; si optas por analizar a fondo una o dos empresas, la guía sobre cómo hacer un estudio de caso empresarial con el método de Yin te da el protocolo. Un diseño cuantitativo con encuesta a una muestra amplia de responsables financieros es posible si tienes acceso a un colectivo profesional (un colegio de economistas o de auditores, por ejemplo) dispuesto a difundir el cuestionario.

Fuentes que debes abrir tú mismo antes de escribir

No cites cifras ni plazos de la CSRD de memoria ni de un blog sin verificar: la propia directiva y sus modificaciones posteriores (la Directiva “stop the clock” de 2025 y la Omnibus I de 2026), publicadas en el Diario Oficial de la Unión Europea, y el texto y estado de tramitación del proyecto de Ley de información empresarial sobre sostenibilidad en la web del Congreso son las fuentes primarias que debes abrir y citar directamente. Verifica también, en el momento de escribir tu tesis, si la LIES ya se ha aprobado o sigue en tramitación, y si ha habido nuevos cambios en el marco europeo, porque son datos que pueden cambiar entre el momento en que planificas el TFG y el momento en que lo defiendes, y esa actualización forma parte de la actualidad misma de tu tema.

Cómo estructurar los capítulos de esta tesis

Un marco teórico sólido para este tema distingue tres bloques: el marco normativo europeo (CSRD, ESRS, calendario, aplazamientos y Omnibus I) y su transposición española (LIES); la literatura previa sobre reporting de sostenibilidad bajo la NFRD, que sirve de antecedente directo; y los conceptos clave que hay que definir con precisión (doble materialidad, aseguramiento limitado frente a razonable, taxonomía verde de la UE si tu enfoque la incluye). El capítulo de resultados, si tu diseño es cualitativo, se organiza habitualmente por las dimensiones de análisis mencionadas antes, con extractos de las entrevistas y con el contraste frente a los informes de gestión analizados documentalmente. La estructura general de un TFG de Contabilidad y Finanzas, capítulo a capítulo, está desarrollada con más detalle en qué estructura tiene un TFG de Contabilidad y Finanzas, que puedes usar como esqueleto general antes de adaptarlo a este tema concreto.

Errores frecuentes al plantear esta tesis

• Dar por hecho que la LIES ya está en vigor. A finales de septiembre de 2026, la transposición española de la CSRD seguía en tramitación parlamentaria; verifica el estado actualizado antes de afirmar nada sobre la norma española.
• Citar el calendario y el ámbito originales de 2022 sin comprobar los cambios posteriores. La directiva “stop the clock” de 2025 retrasó dos años la aplicación para las empresas de segunda y tercera ola, y la Omnibus I de 2026 elevó los umbrales y excluyó a las pymes cotizadas; un marco desactualizado es uno de los errores más visibles para un tribunal que conozca la materia.
• Confundir la CSRD con la Taxonomía verde de la UE. Son normas complementarias pero distintas: la CSRD regula qué y cómo se informa; la Taxonomía clasifica qué actividades económicas se consideran ambientalmente sostenibles. No las uses como sinónimos.
• Tratar la doble materialidad como un concepto menor. Es el elemento central que distingue a la CSRD de enfoques anteriores de reporting voluntario; dedícale un desarrollo teórico propio, no una mención de pasada.
• Generalizar hallazgos de una o dos empresas a “el sector español”. Con un diseño cualitativo de pocos casos, las conclusiones deben limitarse a ese colectivo concreto, no extrapolarse sin matices.

Preguntas frecuentes

¿Puedo hacer mi TFG sobre la CSRD si todavía no se ha aprobado la ley española?

Sí, y de hecho es parte del interés del tema: puedes estudiar precisamente cómo se preparan las empresas y los profesionales ante una obligación europea mientras la norma española de desarrollo sigue en tramitación.

¿Qué diferencia hay entre la CSRD y la NFRD anterior?

La CSRD redefine qué empresas están obligadas (tras la Omnibus I, las de más de 1.000 trabajadores y más de 450 millones de euros de volumen de negocios), exige seguir los estándares ESRS de forma detallada, obliga a publicar la información en formato electrónico específico y exige verificación por un proveedor de aseguramiento independiente, requisitos que la NFRD no exigía con el mismo nivel de detalle.

¿Qué cambió con la Directiva “stop the clock” de 2025?

Aplazó dos años la entrada en vigor de las obligaciones de reporting para las empresas de segunda y tercera ola que aún no habían empezado a reportar, sin afectar a las grandes entidades de interés público que ya reportaban desde la primera ola. Después, la Omnibus I de 2026 recortó además el ámbito de aplicación.

¿Necesito acceso a una empresa real para investigar este tema?

No necesariamente: puedes basar tu análisis en los informes de gestión ya publicados por empresas que reportaban bajo la NFRD, complementados con entrevistas a un pequeño número de profesionales, sin depender del acceso exclusivo a una única organización.

¿Qué es la doble materialidad y por qué es tan importante en esta tesis?

La doble materialidad es el principio que exige valorar tanto el impacto financiero que la sostenibilidad tiene sobre la empresa como el impacto que la actividad de la empresa tiene sobre el medioambiente y la sociedad; es el elemento conceptual que más distingue a la CSRD de los enfoques de reporting voluntario anteriores.

¿Debo verificar el estado de la LIES justo antes de defender mi TFG?

Sí, es muy recomendable: al tratarse de una norma en tramitación, su estado puede cambiar entre el momento en que planificas el trabajo y la defensa, y actualizar esa referencia en la introducción demuestra que el trabajo está al día.

¿Puedo comparar la CSRD española con la de otro país de la UE?

Sí, es un enfoque válido y menos explorado: comparar cómo distintos Estados miembros han transpuesto (o no) la directiva puede ser un vacío de investigación legítimo, siempre que abras y cites la normativa de cada país directamente, no un resumen de segunda mano.